近日，兩部門聯(lián)合發(fā)文，非營利性醫(yī)療機構可以享受契稅免稅優(yōu)惠了。

作者｜徐毓才

來源｜看醫(yī)界（ID：vistamed）

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說起醫(yī)療機構的稅收，很多讀者一看到這個說法可能都會“吃一驚”，感覺這個問題很稀奇，或因為從來沒有聽說過辦醫(yī)院還會涉及稅收問題，一直以來，醫(yī)院不都是免稅的嗎？這可能主要是因為我們之前所見的非公醫(yī)療機構比較少或者周邊的一些非公醫(yī)療機構大部分都是非營利性醫(yī)療機構。

非營利性醫(yī)療機構享免契稅優(yōu)惠

7月8日，財政部和國家稅務總局就聯(lián)合印發(fā)了《關于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》（以下簡稱《公告》），明確了關于免稅的具體情形。

《公告》指出，非營利性醫(yī)療機構享受契稅免稅優(yōu)惠，而享受政策的限于非營利性醫(yī)療機構，指的是依法登記為事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構等的非營利法人和非營利組織。

其中，醫(yī)療機構的具體范圍為經(jīng)縣級以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準或者備案設立的醫(yī)療機構。《公告》明確，享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋，用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。

那么要弄清楚這個，需要了解什么是非營利性醫(yī)療機構，什么是契稅？以及其中諸如醫(yī)療機構依法登記、直接用于醫(yī)療的土地、房屋等。

營利與非營利的區(qū)別

二○○○年七月十八日，原衛(wèi)生部、中醫(yī)藥局、財政部、國家計委聯(lián)合印發(fā)了《關于城鎮(zhèn)醫(yī)療機構分類管理的實施意見》的通知（衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2000〕233號）。實施意見指出，為貫徹國務院辦公廳批轉(zhuǎn)國務院體改辦等八部門《關于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導意見》(國辦發(fā)〔2000〕16號)，實施醫(yī)療機構分類管理，促進醫(yī)療機構之間公平、有序的競爭，將我國醫(yī)療機構劃分為非營利性醫(yī)療機構和營利性醫(yī)療機構，實行分類管理劃分的主要依據(jù)是醫(yī)療機構的經(jīng)營目的、服務任務，以及執(zhí)行的不同財政、稅收、價格政策和財務會計制度。

實施意見規(guī)定，非營利性醫(yī)療機構是指為社會公眾利益服務而設立和運營的醫(yī)療機構，不以營利為目的，其收入用于彌補醫(yī)療服務成本，實際運營中的收支結余只能用于自身的發(fā)展，如改善醫(yī)療條件、引進技術、開展新的醫(yī)療服務項目等。營利性醫(yī)療機構是指醫(yī)療服務所得收益可用于投資者經(jīng)濟回報的醫(yī)療機構。此外，政府不舉辦營利性醫(yī)療機構。

政府舉辦的非營利性醫(yī)療機構享受同級政府給予的財政補助，其他非營利性醫(yī)療機構不享受政府財政補助。非營利性醫(yī)療機構執(zhí)行政府規(guī)定的醫(yī)療服務指導價格，享受相應的稅收優(yōu)惠政策。營利性醫(yī)療機構醫(yī)療服務價格放開，依法自主經(jīng)營，照章納稅。

黨的十七大報告中提出醫(yī)療衛(wèi)生機構要做到"政事分開、管辦分開、醫(yī)藥分開、營利性和非營利性分開"。

二○一○年十一月，國家發(fā)展改革委等五部委聯(lián)合印發(fā)的《關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構的意見》提出，社會資本可按照經(jīng)營目的，自主申辦營利性或非營利性醫(yī)療機構。衛(wèi)生、民政、工商、稅務等相關部門要依法登記，分類管理。鼓勵社會資本舉辦非營利性醫(yī)療機構，支持舉辦營利性醫(yī)療機構。

盡管多年來，在實際工作中，非營利性醫(yī)療機構與營利性醫(yī)療機構看起來都差不多，似乎都不交稅，都在掙錢。但2020年6月1日起實施的《中華人民共和國基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康促進法》，繼續(xù)堅持國家對醫(yī)療衛(wèi)生機構實行分類管理。并明確醫(yī)療衛(wèi)生服務體系堅持以非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構為主體、營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構為補充。

政府舉辦非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構，在基本醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中發(fā)揮主導作用，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務公平可及。以政府資金、捐贈資產(chǎn)舉辦或者參與舉辦的醫(yī)療衛(wèi)生機構不得設立為營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構。非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構不得向出資人、舉辦者分配或者變相分配收益。政府舉辦的醫(yī)療衛(wèi)生機構不得與其他組織投資設立非獨立法人資格的醫(yī)療衛(wèi)生機構，不得與社會資本合作舉辦營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構。

什么是契稅？

按征稅對象，全部稅收分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

所謂流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對象，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等。

所謂所得稅類是以各種所得額為課稅對象，包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。

所謂財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)數(shù)量或者財產(chǎn)價值為課稅對象，包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等。

所謂資源稅是以自然資源和某些社會資源為征稅對象，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

所謂行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對象，包括城市維護建設稅、印花稅、車輛購置稅等。顯然，契稅就是財產(chǎn)稅的一種。

近日，財政部和國家稅務總局印發(fā)的《關于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》，僅僅只是明確了非營利性醫(yī)療機構用于醫(yī)療業(yè)務的土地、房屋享受契稅免稅優(yōu)惠的政策，當然這里的非營利性醫(yī)療機構，盡管包括公立和非公，但主要指的是非公醫(yī)療機構，而實際上并不意味著非營利性醫(yī)療機構就不涉及其它稅收問題，如醫(yī)務人員的個人所得稅、醫(yī)療機構房屋不用于醫(yī)療而用于出租的房屋的契稅等。當然，更多的還是營利性醫(yī)療機構涉及的稅收。

契稅優(yōu)惠早已有之

一直以來，由于醫(yī)療服務具有天然的社會福利屬性和社會公益屬性，因此，不管是營利性醫(yī)療機構，還是非營利性醫(yī)療機構，國家在稅收政策制定方面總體上是堅持“優(yōu)惠”，在執(zhí)行層面也比較“開明”。

二○一○年十一月，國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門的《關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫(yī)療機構意見的通知》（國辦發(fā)〔2010〕58號）要求，進一步改善社會資本舉辦醫(yī)療機構的執(zhí)業(yè)環(huán)境，落實非公立醫(yī)療機構稅收和價格政策。明確規(guī)定，社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，用電、用水、用氣、用熱與公立醫(yī)療機構同價，提供的醫(yī)療服務和藥品要執(zhí)行政府規(guī)定的相關價格政策。營利性醫(yī)療機構按國家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，提供的醫(yī)療服務實行自主定價，免征營業(yè)稅。

在土地使用方面，《通知》指出，有關部門要將非公立醫(yī)療機構用地納入城鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃和年度用地計劃，合理安排用地需求。社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構享受與公立醫(yī)療機構相同的土地使用政策。但非營利性醫(yī)療機構不得擅自改變土地用途，如需改變，應依法辦理用地手續(xù)。

2017年5月，國務院辦公廳《關于支持社會力量提供多層次多樣化醫(yī)療服務的意見》（國辦發(fā)〔2017〕44號）指出，各地要嚴格按照有關規(guī)定全面落實社會辦醫(yī)療機構各項稅收優(yōu)惠政策，對社會辦醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務按規(guī)定免征增值稅，進一步落實和完善對社會辦非營利性醫(yī)療機構企業(yè)所得稅支持政策。

2019年6月，國家衛(wèi)健委、國家發(fā)改委等十部門發(fā)布了《關于印發(fā)促進社會辦醫(yī)持續(xù)健康規(guī)范發(fā)展的意見》，在落實稅收優(yōu)惠政策方面指出，營利性社會辦醫(yī)，包括診所等小型醫(yī)療機構，可按規(guī)定享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

社會辦醫(yī)可按規(guī)定申請認定高新技術企業(yè)，享受相應稅收優(yōu)惠。同時在用地方面，提出要擴大用地供給。要求各地在安排國有建設用地年度供應計劃時，本地區(qū)醫(yī)療設施不足的，要在供地計劃中落實并優(yōu)先保障醫(yī)療衛(wèi)生用地。

社會力量可以通過政府劃撥、協(xié)議出讓、租賃等方式取得醫(yī)療衛(wèi)生用地使用權，新供醫(yī)療衛(wèi)生用地在出讓信息公開披露的合理期限內(nèi)只有一個意向用地者的，依法可按協(xié)議方式供應。經(jīng)土地和房屋所有法定權利人及其他產(chǎn)權人同意后，對閑置商業(yè)、辦公、工業(yè)等用房作必要改造用于舉辦醫(yī)療機構的，可適用過渡期政策，在5年內(nèi)繼續(xù)按原用途和權利類型使用土地，但原土地有償使用合同約定或劃撥決定書規(guī)定不得改變土地用途、或改變用途由政府收回土地使用權的除外。

《基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康促進法》也規(guī)定，社會力量舉辦的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定享受與政府舉辦的醫(yī)療衛(wèi)生機構同等的稅收、財政補助、用地、用水、用電、用氣、用熱等政策，并依法接受監(jiān)督管理。而這一優(yōu)惠政策也由此顯得更加“硬氣”。

然而，現(xiàn)實中，利好政策總是落實的要差一些。

康復、養(yǎng)老也可享受優(yōu)惠

財政部稅務總局貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告明確，享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體包括七種情況，除了“用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋”外，還包括用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護、康復、托管等服務的土地、房屋；用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護、康復、托管等服務的土地、房屋。

這里之所以將這兩類列出，主要是還有一些殘疾人康復機構、護理院也是醫(yī)療機構的范疇，同樣可以享受契稅免稅優(yōu)惠。（本文為《看醫(yī)界》發(fā)布，轉(zhuǎn)載須經(jīng)授權，并在文章開頭注明作者和來源。）